深化增值稅改革即問即答（之一）

　　一、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí)，是否應(yīng)剔除出口銷售額?

　　答：在計(jì)算銷售占比時(shí)，不需要剔除出口銷售額。例如某納稅人在計(jì)算銷售額占比的時(shí)間段內(nèi)，國內(nèi)貨物銷售額為100萬元，出口研發(fā)服務(wù)銷售額為20萬元，國內(nèi)四項(xiàng)服務(wù)銷售額90萬元，應(yīng)按照(20+90)/(20+90+100)來進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。但需要說明的是，按照39號(hào)公告規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

　　二、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。如果納稅人享受差額計(jì)稅政策，納稅人應(yīng)該以差額前的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用參與計(jì)算，還是以差額后的銷售額參與計(jì)算?

　　答：應(yīng)按照差額后的銷售額參與計(jì)算。例如，某納稅人提供服務(wù)，按照規(guī)定可以享受差額計(jì)稅政策，以差額后的銷售額計(jì)算繳納增值稅。該納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí)，貨物銷售額為2萬元，提供四項(xiàng)服務(wù)差額前的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。則應(yīng)按照4/(2+4)來進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

　　三、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，請(qǐng)問這里50%含不含本數(shù)?

　　答：這里的“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說，四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計(jì)抵減政策。

　　四、某納稅人在2019年3月31日前設(shè)立，但該納稅人一直到3月31日均無銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策?

　　答：對(duì)2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。假設(shè)某納稅人2019年1月設(shè)立，但在2019年5月才取得第一筆收入，其5月取得貨物銷售額30萬元，6月銷售額為零，7月提供四項(xiàng)服務(wù)銷售額100萬元。在該例中，應(yīng)按納稅人5月-7月的銷售額情況進(jìn)行判斷，即以100/(100+30)計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

　　五、某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個(gè)月內(nèi)，僅其中一個(gè)月有銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策?

　　答：按照現(xiàn)行規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，按照自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額計(jì)算判斷銷售額占比。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項(xiàng)服務(wù)銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照5-7月累計(jì)銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/(100+30)計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

　　六、某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個(gè)月內(nèi)均無銷售收入。如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策?

　　答：2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、6月、7月均無銷售額，其8月四項(xiàng)服務(wù)銷售額為100萬，9月銷售額為零，10月貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照8-10月累計(jì)銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/(100+30)計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

　　七、適用加計(jì)抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報(bào)表的主表上體現(xiàn)加計(jì)抵減額?

　　答：為落實(shí)加計(jì)抵減政策，一般納稅人加計(jì)抵減額體現(xiàn)在主表第19欄“應(yīng)納稅額”。對(duì)適用加計(jì)抵減政策的納稅人，主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫。

　　本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”

　　本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”

　　“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，分別對(duì)應(yīng)《附列資料(四)》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。

　　八、某外貿(mào)企業(yè)在2019年3月25日?qǐng)?bào)關(guān)出口了一批貨物(征退稅率均為16%)，出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為3月25日。該企業(yè)4月5日取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問該批出口貨物適用什么退稅率?

　　答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2019年6月30日前(含2019年4月1日前)，納稅人出口適用增值稅免退稅辦法的貨物，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。該企業(yè)4月5日取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，按照上述規(guī)定，應(yīng)適用13%的退稅率。

　　九、退稅物品退稅率的執(zhí)行時(shí)間，是以增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)，還是以離境退稅申請(qǐng)單的開單日期為準(zhǔn)?

　　答：退稅物品退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

　　十、增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票有誤的，應(yīng)如何處理?

　　答：增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。